Вопрос абсолютно правомерен, поскольку, действительно, самые существенные налоговые последствия будут возникать именно на этапе ввоза конструкции на таможенную территорию Украины – в данном случае речь идет о ввозной таможенной пошлине, которая составляет 10%, и НДС.

Если говорить о ввозной пошлине, как можно оптимизировать ее уплату?

На сегодня имущество, которое ввозится в Украину, освобождается от уплаты ввозной пошлины только в том случае, если оно ввозится в Украину как взнос иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями (ст. 18 Закона Украины «О режиме иностранного инвестирования» от 19.03.1996 г. № 93/96-ВР).

При этом предприятием с иностранными инвестициями считается предприятие, в котором доля иностранного инвестора составляет не меньше 10 % от уставного фонда.

Освобождение от уплаты ввозной пошлины реализуется путем выдачи таможенным органам на момент ввоза имущества простого векселя на сумму такой пошлины. И если в течение 30 дней с момента выдачи векселя имущество зачисляется на баланс предприятия и налоговая инспекция по местонахождению этого предприятия делает соответствующую отметку на экземпляре векселя, вексель считается погашенным. Порядок выдачи, учёта и погашения векселей, выданных во время ввоза в Украину имущества как взноса иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, утверждён постановлением Кабинета Министров Украины от 07.08.1996г. № 937.

Согласно статье 18 Закона № 93/96-ВР, если на протяжении трёх лет с момента зачисления иностранной инвестиции на баланс предприятия конструкция, которая была ввезена в Украину как взнос иностранного инвестора в уставный фонд предприятия, отчуждается, в том числе в связи с приостановлением деятельности этого предприятия (кроме вывоза иностранной инвестиции за пределы таможенной территории Украины), предприятие уплачивает ввозную пошлину, которая рассчитывается исходя из таможенной стоимости конструкции, пересчитанной в валюту Украины по официальному курсу валюты Украины, определённому НБУ на день осуществления отчуждения конструкции.

Порядок осуществления процедур, связанных с таможенным оформлением иностранных инвестиций в таможенном режиме импорта

Таким образом, уплату ввозной пошлины при импорте конструкции в Украину можно оптимизировать за счет ввоза такой конструкции в качестве взноса иностранного инвестора в уставный фонд украинского предприятия в обмен на корпоративные права, при условии, что доля инвестора в уставном фонде предприятия будет составлять не меньше 10 %.

А что относительно уплаты НДС?

Операции налогоплательщиков по ввозу товаров в таможенном режиме импорта, согласно п. 3.1. Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР (далее – Закон об НДС), являются объектом обложения НДС.

При этом для целей налогообложения к импорту также приравнивается ввоз на таможенную территорию Украины товаров (сопутствующих услуг) по договорам, которые не предусматривают передачи права собственности на такие товары (имущество) или предусматривают их обмен на корпоративные права или ценные бумаги, в том числе, если такой ввоз связан с возвратом товаров в связи с прекращением действия указанных договоров.

Таким образом, при импорте конструкции в качестве взноса в уставный фонд украинского резидента импортер обязан будет уплатить ввозной НДС.

Чтобы фактически не уплачивать НДС при импорте конструкции в Украину можно воспользоваться правовым механизмом, дающим право на отсрочку уплаты НДС при импорте с последующим сведением налоговых обязательств до минимума.

Такой механизм предусмотрен п. 11.5 Закона об НДС и заключается в праве налогоплательщика-импортера при импорте конструкции на таможенную территорию Украины и при условии оформления таможенной декларации (за исключением временной или неполной, периодической или предварительной) предоставлять органам таможенного контроля налоговый вексель на сумму налогового обязательства.

Подскажите, каким образом можно практически реализовать данную схему?

При практической реализации данной схемы необходимо учитывать следующее:

– налоговый вексель подлежит обязательному подтверждению коммерческими банками путем аваля;

– коммерческие банки обязаны оплатить налоговый вексель в случае его неоплаты плательщиком в срок;

– если плательщик налога на дату поставки налогового векселя органу таможенного контроля имеет подтвержденную налоговым органом сумму бюджетного возмещения, которая равна или больше суммы обязательства по такому векселю, то плательщик имеет право включить сумму обязательств по налоговому векселю в состав налоговых обязательств за отчетный период, в котором произошла его поставка налоговому органу. При этом налоговый вексель считается погашенным, и налогоплательщик может включить в состав налогового кредита суммы обязательств по налоговому векселю в следующем отчетном периоде;

– плательщик налога может по самостоятельному решению досрочно погасить вексель путем перечисления средств в бюджет;

– обязанность по погашению налогового векселя не может передаваться другим лицам, налоговый вексель не подлежит индоссаменту, проценты или другие виды платы за пользование налоговым векселем не начисляются;

– порядок выпуска, обращения и погашения налоговых векселей устанавливается Кабинетом Министров Украины

Вышеуказанный правовой механизм позволяет, не уплачивая НДС деньгами, выдать вексель, который погашается через 30 дней путем отражения его суммы в составе налоговых обязательств в декларации по НДС (при условии наличия подтвержденной суммы бюджетного возмещения).

Поскольку сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита с учетом суммы бюджетного возмещения, то наличие суммы бюджетного возмещения у импортера в том периоде, в котором сумма векселя будет отражена в составе налоговых обязательств, фактически даст возможность избежать обязанности уплачивать денежные средства в бюджет.

Такое формирование бюджетного возмещения должно быть достигнуто в предыдущих отчетных периодах.

Порядок выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму налога на добавленную стоимость при импорте товаров на таможенную территорию Украины, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 01.10.97 г. № 1104. Данным порядком предусмотрен усложненный механизм реализации права оплаты ввозного НДС налоговым векселем, что делает осуществление такого права возможным только для предприятий, уже существующих и имеющих определенные показатели налоговой отчетности по НДС.

Так, согласно Порядку № 1104 налоговый вексель может быть выдан лишь лицом, которое отвечает всем нижеприведенным требованиям:

– является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями ст. 2 Закона об НДС;

– зарегистрировано как плательщик налога на добавленную стоимость согласно ст. 9 Закона об НДС и внесено в реестр плательщиков НДС;

– имеет индивидуальный налоговый номер, присвоенный как плательщику налога на добавленную стоимость.

Таким образом, единственным не противоречащим законодательству Украины правовым механизмом, предоставляющим возможность избежать уплаты НДС при импорте конструкции, является механизм отсрочки такой уплаты путем выдачи налогового векселя.